新版代开发票归纳总结（2019年7月）

一、什么是代开发票？代开发票是指由税务机关凭据收款方(或提供劳务服务方)的申请，依照法例、规章以及其他规范性文件的划定，代为向付款方(或接受劳务服务方)开具发票以及作废代开发票的行为。二、其他小我私家可以到税务机关代开增值税专用发票的情形有哪些？答：其他小我私家转让、出租不动产，购置方或承租方不属于其他小我私家的，纳税人缴纳增值税后可以向税务机关申请代开增值税专用发票。接受税务机关委托代征税款的保险企业，向小我私家保险署理人支付佣金用度后，可代小我私家保险署理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。

证券经纪人、信用卡和旅游等行业的小我私家署理人比照管理。依据：总局通告2016年第45号，总局通告2016年第16号，税总函〔2016〕145号三、一般纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票吗？答：不能。四、没有管理税务挂号的纳税人可以到税务机关代开发票吗？答：可以代开普通发票，可是一般不能代开增值税专用发票（除本文第二条所列情形外）。

五、哪些情形可以申请代开增值税专用发票？已管理税务挂号的小规模纳税人，以及其他小我私家发生本总结第二问的情形可以到税务机关代开增值税专用发票，主要包罗以下情形：1.增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他小我私家出租不动产，购置方或承租方不属于其他小我私家的，纳税人缴纳增值税后可以向税务机关申请代开增值税专用发票。2.小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票。购置方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管税务机关申请代开。

3.接受税务机关委托代征税款的保险企业，向小我私家保险署理人支付佣金用度后，可代小我私家保险署理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。代开增值税发票时，应向主管税务机关出具小我私家保险署理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金 额、代征税款的详细清单。主管税务机关为小我私家保险署理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“小我私家保险署理人汇总代开”字样。

4.货物运输业小规模纳税人异地代开增值税专用发票资格的纳税人，在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增值税专用发票的，在税务挂号地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地(含互联网物流平台所在地)中任何一地，就近向税务机关申请代开专用发票。增值税纳税人申请代开增值税专用发票时，应填写《代开增值税发票缴纳税款申报单》， 到主管税务机关税款征收岗位按增值税专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款。

增值税小规模纳税人月销售额不凌驾 10 万元(按季纳税 30 万元)的，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按划定开具红字专用发票后，可以 向主管税务机关申请退还。六、申请代开增值税专用发票需要报送哪些资料？上述条件报送资料的报送条件为:1.代开增值税发票缴纳税款申报单的报送条件为除异地代开外的纳税人申请代开增值税专用发票时;2.身份证件及复印件的报送条件为自然人申请代开发票时;3.加载统一社会信用代码的营业执照(或税务挂号证或组织机构代码证)及其复印件的报送条件为除自然人外其他纳税人申请代开发票的，已实行实名办税的纳税人可取消报送;4.经办人身份证件及其复印件的报送条件为在纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务， 需要代开增值税专用发票时以及除自然人外的其他纳税人申请代开发票时;5.《货物运输业代开增值税专用发票缴纳税款申报单》的报送条件为纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，需要代开增值税专用发票时提供。七、哪些情形下可以向税务机关申请代开增值税普通发票？一）代开普通发票的条件1.依法不需要管理税务挂号的单元和小我私家暂时取得收入可到税务机关代开普通发票，包罗保险企业、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的小我私家署理人收取佣金用度可以由支付方企业到税务机关申请汇总普通发票。

注：凭据《税务挂号治理措施》第十一条划定，国家机关、小我私家和无牢固生产、谋划场所的流动性农村小商贩，可以不管理税务挂号。2.正在办证或应当办而没有办证的单元和小我私家必须办证后才气代开领取营业执照到取得税务挂号期间的收入；注：凭据《税务挂号治理措施》第十条划定，企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、谋划的场所，个体工商户和从事生产、谋划的事业单元（以下统称从事生产、谋划的纳税人）， 向生产、谋划所在地税务机关申报管理税务挂号，1）从事生产、谋划的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报管理税务挂号，税务机关发放税务挂号证及副本； 2）从事生产、谋划的纳税人未管理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报管理税务挂号，税务机关发放税务挂号证及副本； 3）从事生产、谋划的纳税人未管理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报管理税务挂号，税务机关发放暂时税务挂号证及副本； 4）有独立的生产谋划权、在财政上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租条约签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报管理税务挂号，税务机关发放暂时税务挂号证及副本； 5）境外企业在中国境内承包修建、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目条约或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报管理税务挂号，税务机关发放暂时税务挂号证及副本。3.已办证的单元和小我私家一般应当自己领购，而不能代开发票，除了以下情形：1）纳税人虽已领购发票，但暂时取得超出领购发票使用规模或者凌驾领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；2）被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得谋划收入需要开具发票的；3）外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区暂时从事谋划运动的，原则上应当根据《税务挂号治理措施》的划定，持《外出谋划运动税收治理证明》，向谋划地税务机关管理报验挂号，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请谋划地税务机关代开。4）对于月销售额未凌驾10万元的小规模纳税人，原则上不纳入增值税发票治理系统推行规模。

二）上述切合代开条件的单元和小我私家可以向税务机关申请开具增值税普通发票。不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，以及其他小我私家出租不动产，可以向税务机关申请代开增值税普通发票。八、申请代开增值税普通发票要报送哪些资料？上述条件报送资料的报送条件为:1.加载统一社会信用代码的营业执照(或税务挂号证)的报送条件为已管理税务挂号的纳税 人，实行实名办税的纳税人可取消报送;2.身份证件及其复印件的报送条件为自然人;3.经办人身份证明及其复印件的报送条件为单元;九、到税务机关代开发票要交税吗，要交哪些税？代开增值税专用发票都要交税。

一般来说，零星小我私家暂时谋划申请代开增值税发票，可能需要缴纳的税（费）包罗：增值税、都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加费、水利建设基金和小我私家所得税等，有的还需要征收城镇土地使用税、房产税、土地增值税、印花税、消费税。增值税：代开普通发票如果是免税项目不交，小我私家按次纳税的，每次代开销售额不凌驾500元的不交；小规模纳税人当月代开发票金额、自领发票开具金额及其他未开票收入，累计不凌驾10万，季度代开累计不凌驾30万免征。对于按次纳税和定期纳税，实际执行时，各地不大统一，一般是对于未办证的凭身份证代开的自然人，每次代开销售额不凌驾500元不交，凌驾500元要交。

对于小我私家署理人汇总代开以及组织暂时挂号户享受按月10万按季30万政策，如电信，旅游，保险等汇总代开的，另有各种村委会、事业单元办组织暂时挂号的按季享受。其他小我私家接纳一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不凌驾10万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。个体工商户和其他小我私家出租住房，根据5%的征收率减按1.5%盘算应纳税额。光伏发电项目发电户（其他小我私家和不经常发生应税行为的非企业性单元），销售电力产物时可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

消费税：凭据《国家税务总局关于印发<调整和完善消费税政策征收治理划定>的通知》（国税发〔200６〕49号）划定，主管税务机关在为纳税人代开增值税专用发票时，应同时征收消费税。城建税：零星小我私家代开增值税发票，没有增值税的，就没有城建税；缴了增值税的，就有城建税。代开发票所在在市区的，税率为7%；在县城、镇的，税率为5%；不在市区、县城或镇的，税率为1%。

小规模纳税人可享受减半优惠。教育费附加：以各单元和小我私家实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，按月纳税的月销售额或营业额不凌驾10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不凌驾30万元）的缴纳义务人免征。小规模纳税人可享受减半优惠。

地方教育附加：以各单元和小我私家实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，地方教育附加率为2%，按月纳税的月销售额或营业额不凌驾10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不凌驾30万元）的缴纳义务人免征。小规模纳税人可享受减半优惠。

小我私家所得税：存在着较大的行业和地域差异。通常，对自然人从事谋划所得，代开发票接纳根据开票销售额的一定比率（征收率或附征率，一般是1%或1.5%）审定盘算小我私家所得税；对自然人纳税人取得劳务酬劳所得、稿酬所得和特许权使用费所得申请代开发票的，部门税务机关以及接受税务机关委托代开发票的单元为其代开发票时，不再征收上述所得应缴纳的小我私家所得税，由扣缴义务人根据税法例定依法推行预扣预缴义务，并管理小我私家所得税全员全额扣缴申报；对小我私家出租房产的小我私家所得税一般接纳据实征收和审定征收两种方式。接纳据实征收的，小我私家出租住房，按10%的税率征收小我私家所得税；小我私家出租非住房，按20%的税率征收小我私家所得税；对小我私家转让房产取得的所得属于“产业转让所得”项目，以房产转让收入减除房产原值和合理用度后的余额为应纳税所得，适用20％的比例税率。

对小我私家未提供完整、准确的房产原值凭证，不能正确盘算房产原值和应纳税额的，根据房产转让收入和划定的征收率盘算小我私家所得税，即应纳税额＝房产转让收入×征收率。对小我私家转让自用5年以上、而且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征小我私家所得税。房产税：代开出租不动产发票时，需要缴纳出租房产的房产税。

对于享受减征、免征增值税优惠的纳税人，确定计税依据时，成交价钱、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。对小我私家出租住房，不区分用途，按4％的税率征收房产税。

小规模纳税人可享受减半优惠。土地增值税：代开转让不动产发票时，需要根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则等文件盘算缴纳土地增值税。对小我私家销售住房暂免征收土地增值税。

城镇土地使用税：代开出租不动产发票时，需要缴纳城镇土地使用税。对小我私家出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。小规模纳税人可享受减半优惠。

印花税：对于从事购销、加工、承揽、仓储、运输、技术等业务的零星小我私家，申请开具发票时、还可能需要附征印花税。小规模纳税人可享受减半优惠。对小我私家销售或购置住房暂免征收印花税。

十、不获得税务机关代开增值税专用发票的情形有哪些？1. 现在允许自开发票的规模为：将住宿业，鉴证咨询业，修建业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，住民服务、修理和其他服务业等8个行业。2. 已经纳入自开票规模的小规模纳税人，不管月销售额是否凌驾10万元，都可以自愿使用增值税发票治理系统，自行开具增值税专用发票。

3. 选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开。选择自开专票的，税务机关不再为其代开。4. 试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当根据有关划定向税务机关申请代开。

5. 一般纳税人转挂号为小规模纳税人后可以继续使用现有的增值税开票系统。岂论是否在自开专票试点行业之内，都可以继续自开专票。6. 小规模纳税人自开专票销售额，要盘算应纳税额缴纳增值税。

该部门专票销售额不享受月销售额10万以下免税政策。如果想享受增值税免税，需要将原已经开具的专票全联收回或者红字冲销。

7. 购置增值税税控系统专用设备支付的用度以及缴纳的技术维护费可以根据有关划定在增值税应纳税额中全额抵减。十二、代开发票的征收率有哪些？一般是3%，除了不动产（含房地产，住房）的销售、出租适用增值税征收率为5%，小我私家出租住房是根据5%的征收率减按1.5%盘算外，有特殊划定的除外。依据：《营业税改征增值税试点实施措施》、《中华人民共和国增值税暂行条例》。

十三、代开发票遇有填写错误、销货退回或销售折让等情形怎么办？当月发现的，收回全部联次发票（购货方没有认证抵扣），可以在防伪税控代开票系统中作废，重新开具。对需要重新开票的，税务机关应同时举行新开票税额与原开票税额的清算，多退少补；对无需重新开票的，按相关划定退还增值税纳税人已缴的税款或抵顶下正常申报税款。

跨月发现的，不能作废。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。如果是普通发票，到代开税务机关开具红字普通发票，可以在所对应的蓝字发票金额规模内开具多份红字发票。

红字灵活车销售统一发票需与原蓝字灵活车销售统一发票一一对应。如果是增值税专用发票，分以下两种情形：1、专用发票尚未交付购置方，以及购置方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，到代开税务机关开红字专用发票。

2、购置方取得专用发票已用于申报抵扣的，由购置方在增值税发票治理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。如果购置方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购置方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。代开税务机关通过网络吸收纳税人上传的《信息表》，校验通过的开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。

红字专用发票应与《信息表》一一对应。对需要重新开票的，税务机关应同时举行新开票税额与原开票税额的清算，多退少补；对无需重新开票的，按有关划定退还增值税纳税人已缴的税款或抵顶下期正常申报税款。依据：《中华人民共和国发票治理措施实施细则》第二十七条，国税发[2004]153号，国家税务总局通告2016年第47号。

十四、税务机关代开发票的备注栏1.备注栏内注明纳税人名称和纳税人识别号；2.税务机关为跨县(市、区)提供不动产谋划租赁服务、修建服务的小规模纳税人(不包罗其他小我私家)，代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印‘YD’字样；3.税务机关为纳税人代开修建服务发票时应在发票的备注栏注明修建服务发生地县(市、区)名称及项目名称；4.税务机关为小我私家保险署理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“小我私家保险署理人汇总代开”字样；5.税务机关为出售或出租不动产代开发票时，备注栏填写销售或出租不动产纳税人的名称、纳税人识别号(或者组织机构代码)、不动产的详细地址；根据审定计税价钱征税的，“金额”栏填写不含税计税价钱，备注栏注明“审定计税价钱，实际成交含税金额×××元”；6.差额征税代开发票，通过系统中差额征税开票功效，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动盘算税额和金额，备注栏自动打印“差额征税”字样；7.增值税纳税人应在代开增值税专用发票的备注栏上，加盖本单元的发票专用章(为其他小我私家代开的特殊情况除外)。税务机关在代开增值税普通发票以及为其他小我私家代开增值税专用发票的备注栏上，加盖税务机关代开发票专用章。十五、代开普通发票时，可不填写纳税人识别号的有哪些？代开增值税普通发票的，购置方为自然人或切合下列4项条件之一的单元(机构)，纳税人识别号可不填写：1.我国在境外设立的组织机构；2.很是设组织机构；3.组织机构的内设机构；4.军队、武警队伍的序列单元等。十六、可委托互联网物流平台企业代开增值税专用发票的货物运输业小规模纳税人要切合哪些条件？互联网物流平台企业可以为同时切合以下条件的货物运输业小规模纳税人代开专用发票，并代庖相关涉税事项。

一）在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供公路或内河货物运输服务，并管理了工商挂号和税务挂号。二）提供公路货物运输服务的，取得《中华人民共和国门路运输谋划许可证》和《中华人民共和国门路运输证》；提供内河货物运输服务的，取得《中华人民共和国水路运输谋划许可证》和《中华人民共和国水路运输证》。三）在税务挂号田主管税务机关按增值税小规模纳税人治理。四）注册为该平台会员。

依据：《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点事情的通知》（税总函〔2017〕579号）十七、纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，可申请代开增值税专用发票的所在是什么？需提供哪些资料存案？需向代开单元提供哪些资料？代开所在：税务挂号地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地（含互联网物流平台所在地）中任何一地。存案：应将营运资质和营运灵活车、船舶信息向主管税务机关举行存案。资料：向代开单元提供以下资料： 一）《货物运输业代开增值税专用发票缴纳税款申报单》二）加载统一社会信用代码的营业执照（或税务挂号证或组织机构代码证）复印件。

三）经办人身份证件及复印件。依据：总局通告2017年第55号十八、其他小我私家需要向承租方开具增值税专用发票的，应如何管理？其他小我私家出租不动产，可向不动产所在田主管地税机关申请代开增值税发票。其他小我私家委托衡宇中介、住房租赁企业等单元出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单元代其向主管地税机关按划定申请代开增值税发票。

依据：总局通告 2017 年第 30 号、总局通告2016年第16号十八、修建业异地施工开票所在是什么？答：修建业的开票所在与预缴税款所在和纳税义务发生所在是一致的。纳税义务发生时跨市跨省的异地项目，需要在修建服务发生地预缴税款。而当地项目，不需要在修建服务发生地预缴税款，直接在机构所在地申报；收到预收款时，所有项目都需要预缴，当地项目在机构所在地预缴，异地项目发生地预缴。

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